Уплата ндс с аванса полученного

Уплата ндс с аванса полученного

Исчисление НДС с полученного аванса

При получении аванса (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (услуг, работ) налогоплательщику надо начислять НДС (в соответствии с НК РФ ст.154, п.1; ст.167, п.1, пп.2).

Что является авансом при операциях, облагаемых НДС?

Согласно ГК РФ ст. 487, п.1 предоплатой (авансом) будет являться оплата, полученная до того, как товар (услуги, работы) был фактически отгружен покупателю, а тот в свою очередь его документально принял к учету.

Платежами в счет предстоящих поставок будут признаны авансом даже, если:

  • оплата производилась в безденежной форме (согласно Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014, п. 15; Письмо Минфина РФ №03-07-15/39 от 0603.2009).
  • оплата была перечислена по поручению продавца на счета третьих лиц (продавец фактически не получил данную сумму денежных средств).

Авансы, которые не облагаются НДС

Не все полученные авансы будут облагаться налогом на добавленную стоимость (НК РФ, ст. 154, п.1):

  • авансы, которые были получены исполнителем товаром (Услуг, работ) с длительностью их производственного цикла изготовления более 6 месяцев. Также должны быть соблюдены некоторые условия:
  • товары входят в перечень, утвержденный постановлением Правительства №468 от 28.07.2006.
  • ведется раздельный учет по операциям длительного цикла и по операциям другого характера, также учет по ним сумм входного НДС по каждой из них.
  • вместе с декларацией по налогу за период, в котором был получен аванс, необходимо представить в ФНС действующий контракт (договор) с покупателем, а также документы, подтверждающие то, что товары производятся по длительному циклу (письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/65; НК РФ ст. 154, п.1; ст. 167, п.13).
  • если авансы получены в счету будущих поставок, которые облагаются по ставке 0 процентов (НК РФ ст. 164, п.1).
  • авансы получены в счет поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению по НДС.
  • Так же не уплачивается НДС с авансов, которые были получены в счет поставок товаров (услуг, работ) и их место реализации не будет являться территория РФ.

    Порядок исчисления НДС с полученного аванса

    НДС с аванса необходимо исчислить на дату его принятия в соответствии с суммами полученной предоплаты с учетом налога (НК РФ, ст. 154, п.1; ст.167,п.1, пп. 2). Соответственно, в случае приема частичной предоплаты, то налог исчисляется исходя из полученных сумм на соответствующую им дату принятия денежных средств.

    Исчисление налога происходит исходя из установленной налоговой ставке (18/118 или 10/110) по каждой отгрузке товара, по которой был перечислен аванс (НК РФ ст. 164 п.4).

    В случае перечисления авансового платежа за поставу товаров (услуг, работ) единой суммой при налогообложении по разным ставкам налога, исчисление авансового платежа по НДС может быть затруднено.

    НДС с авансов сейчас и с 2019 года

    С полученной предоплаты организации обязаны уплачивать НДС и выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Рассказываем о порядке уплаты налога и получении вычетов НДС с предоплаты.

    НДС с полученной предоплаты

    При получении частичной оплаты (аванса) в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС, продавец обязан исчислить сумму налога (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

    Кроме того, не позднее пяти календарных дней со дня получения авансового платежа компания-поставщик должна:

    • составить счет-фактуру на аванс в двух экземплярах;
    • зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж (п. 3, 17 Правил ведения книги продаж);
    • один экземпляр счета-фактуры передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).

    Налоговой базой по НДС при получении от покупателя авансового платежа выступает сумма полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).

    Сумма налога к уплате в бюджет определяется по расчетной ставке. Ее выбор обусловлен ставкой НДС, которую компания собирается применить при реализации товара, в счет которой получен аванс. Налогоплательщик в настоящее время применяет ставку 18/118 либо 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

    Иногда при получении аванса компании неизвестно, какая ставка НДС будет применена к товарам при их отгрузке: 10 или 18 %. В этом случае Минфин рекомендует исчислять НДС по ставке 18/118 (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

    Если не исчислить НДС с полученной предоплаты, плательщика могут привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ.

    Кстати, с точки зрения Минфина, к предоплате приравнивается и задаток (письмо Минфина РФ от 10.04.2017 № 03-07-14/21013). Поэтому, по мнению ведомства, с задатка также необходимо платить налог. Но данная позиция является неоднозначной. Поскольку задаток – это только способ уменьшения коммерческих рисков, он не может признаваться средством платежа до момента заключения основного договора (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Поэтому необходимость обложения НДС суммы задатка по правилам, применяемым к полученным авансам, можно оспорить в суде.

    Читайте также:  Продаю квартиру что для этого нужно

    Вычет НДС с предоплаты

    На дату отгрузки товаров в счет полученного аванса сумма НДС, исчисленная с полученной от покупателя предоплаты, может быть принята к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

    Авансовый НДС принимается к вычету только в квартале отгрузки товаров. Перенести вычет на следующий налоговый период нельзя (письма Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Размер авансового вычета по НДС зависит от ставки налога, которая применяется при отгрузке товаров в счет предоплаты (п. 6 ст. 172 НК РФ).

    Если стоимость отгруженных товаров с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса или больше нее, вычет заявляют в сумме исчисленного ранее при получении аванса НДС (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). Если сумма авансового платежа превышает стоимость отгруженных в счет этого аванса товаров с учетом НДС, то вычет можно заявить только в сумме НДС со стоимости отгрузки.

    Пример

    Вычет НДС в нестандартных ситуациях

    На практике налогоплательщик-продавец товара может исчислить сумму НДС с авансового платежа с применением расчетной ставки 18/118. А отгрузка в счет полученного аванса может быть произведена по двум ставкам: 10 и 18 %. В каком размере принять НДС к вычету в периоде отгрузки? И как избежать бессмысленных налоговых потерь?

    Пример

    В рассмотренном примере сумма НДС, исчисленная с полученного аванса, превышает сумму НДС, которую можно принять к вычету при отгрузке, руководствуясь нормой п. 6 ст. 172 НК РФ. Получается, что налогоплательщик переплатил НДС при получении аванса от покупателя, хотя сумма отгрузки с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса.

    Верховный суд в Определении от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870 назвал получившуюся при сходных обстоятельствах разницу излишне уплаченным налогом. Спор налогоплательщика с налоговым органом касался суммы налогового вычета с ранее полученного аванса. Налогоплательщик принял к вычету весь авансовый НДС.

    Однако инспектор с таким расчетом не согласился. И разрешил принять к вычету только сумму НДС в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров.

    Следовательно, компании придется подать уточненную декларацию по НДС за период, в котором была получена предоплата. По итогу у компании возникнет переплата по налогу, которую можно вернуть или зачесть по правилам ст. 78 НК РФ.

    НДС с авансов с 01.01.2019

    С нового года основная ставка НДС увеличивается до 20 %. Изменения в п. 3 ст. 164 НК РФ внесены Федеральным законом № 303-ФЗ. Новую ставку налога нужно применять в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с названной даты.

    Никаких переходных положений законодательство не содержит. В связи с этим компании столкнутся с необходимостью урегулировать правоотношения, возникшие до даты увеличения налоговой ставки по НДС.

    Например, предоплата за товар, который будет отгружен в 2019 году, поступит на счет поставщика в 2018 году.

    В этом случае поставщик с полученной в 2018 году предоплаты исчислит НДС по ставке 18/118. В 2019 году при реализации товара будет применена ставка 20 %. К вычету на дату реализации можно будет принять НДС, исчисленный по старой ставке.

    Если в условиях договора о цене применена формулировка: «Стоимость товара – 118 000 рублей, в том числе НДС 18 %», то дополнительная налоговая нагрузка ляжет на продавца.

    Если контрагенты определили цену договора без учета НДС, например формулировкой: «Цена товара составляет 100 000 руб. без учета НДС», тогда дополнительное налоговое бремя понесет покупатель. Поскольку сумма НДС при отгрузке составит 20 000 руб., НДС к вычету с ранее полученного аванса – 18 000 руб., а разницу согласно условиям договора оплатит покупатель.

    НДС с полученных и выданных авансов.

    На практике большинство фирм включают в условия заключаемых с контрагентами контрактов обязанность клиента перевести аванс в счет предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг).

    Аванс, как правило, представляет собой платеж, полученный поставщиком (подрядчиком, исполнителем) до момента фактического исполнения им своих обязательств перед покупателем (заказчиком).

    Читайте также:  Адвокат трубникова светлана николаевна ногинск

    По общему правилу датой реализации считается момент подписания первичного документа (товарной накладной, акта на оказание услуг и других). Таким образом, оплата товара покупателем хотя бы на один день раньше даты передачи (отгрузки) товара продавцом считается предварительной оплатой, с которой необходимо начислить НДС к уплате в бюджет.

    Начисление НДС с полученных авансов

    Порядок начисления НДС с авансов зависит прежде всего от хозяйственной операции, в рамках которой осуществляется предоплата. В зависимости от вида продукции продавец может получить денежные средства при реализации товаров как по ставке 10%, так и по ставке 18%, а также по необлагаемым операциям.

    Поскольку НДС уже входит в сумму авансового платежа, при переводе денежных средств от клиента организация-продавец обязана начислить налог по расчетным ставкам 10/110 (при продаже продовольственных товаров, детской продукции и др.) и 18/118 (по остальным видам товаров). На основании статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговой базой в данном случае будет являться вся сумма полученной предварительной оплаты.

    Очевидно, что если сумма авансового платежа не включает в себя НДС, то объекта налогообложения не возникнет. Другими словами, НДС не облагаются платежи, полученные по сделкам, для которых начисление НДС законодательно не предусмотрено:

    — по операциям, облагаемым налогом по ставке 0% (например: продажа в таможенном режиме экспорта, международные перевозки и некоторые другие виды сделок);

    — операции, не облагаемые НДС (медицинские, образовательные услуги и другие);

    — по реализации за пределами Российской Федерации.

    При получении денежных средств продавец должен выписать счет-фактуру на сумму полученного аванса. Сделать это нужно в течение пяти календарных дней после предоплаты, один экземпляр счета-фактуры должен быть передан клиенту, второй остается у продавца и регистрируется в книге продаж.

    Из этого правила существует исключение – если поставщик выполнил свои обязательства по договору, а именно произвел отгрузку продукции или оказал услугу в 5-дневный срок после получения предварительной оплаты, то «авансовый» счет-фактуру клиенту можно не отправлять.

    Бухгалтерский учет начисления НДС с полученных авансов

    Рассмотрим бухгалтерский учет полученного аванса и начисления НДС на примере.

    Производственная компания заключила договор поставки офисной мебели с организацией-покупателем. Общая сумма договора составляет 118 000 рублей (включая НДС по ставке 18%).

    Условиями договора предусмотрено получение предварительной оплаты в размере 50% от суммы договора. Таким образом, до момента отгрузки готовой продукции заказчику продавцом получен аванс в сумме 59 000 рублей. Соответственно НДС, который нужно уплатить в бюджет, рассчитывается по формуле:

    Сумма налога = сумма аванса * 18 / 118 = 59 000 * 18 / 118 = 9 000 руб.

    Бухгалтер организации-продавца сделает в учете следующие проводки:

    Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» — 59 000 рублей – получен аванс от клиента;

    Дебет 76.АВ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по авансам и предоплатам» Кредит 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — 9 000 рублей – начислен НДС с полученного аванса;

    Дебет 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» — 9 000 рублей – уплачен в бюджет НДС с полученного аванса.

    Возмещение НДС с полученных авансов

    Существует два основания, по которым компания вправе возместить из бюджета НДС, уплаченный при получении аванса:

    — осуществление поставки товара, выполнение работ или оказание услуг, по которым была получена предоплата;

    — расторжение договора, в рамках которого был получен аванс и, соответственно, возврат денег клиенту.

    Поскольку реализация товаров (работ и услуг) является объектом налогообложения НДС, то при отгрузке товара, по которому ранее был получен аванс, продавец обязан повторно начислить налог уже на сумму отгрузки, выписать счет-фактуру и внести ее в книгу продаж.

    Чтобы не возникло двойного налогообложения и НДС не был уплачен в бюджет дважды, законодательством предусмотрен вычет налога по ранее полученному авансу. Это означает, что при начислении НДС по реализации, продавец вправе возместить ранее уплаченный налог с предоплаты и включить «авансовый» счет-фактуру в книгу покупок.

    Бухгалтерский учет возмещения НДС с полученных авансов

    Воспользуемся условиями предыдущего примера.

    В месяце, следующем за месяцем получения аванса, производственная компания осуществила отгрузку офисной мебели клиенту в полной сумме договора:

    Читайте также:  Анкета на получение российского гражданства

    — стоимость мебели – 100 000 рублей;

    — сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет – 18 000 рублей (ставка налога — 18%).

    Таким образом, НДС с аванса в сумме 9 000 рублей, ранее уплаченный в бюджет, может быть принят к вычету.

    Бухгалтер организации-продавца отразит в учете данные операции следующими записями:

    Дебет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.01 «Продажи» — 118 000 руб. – учтена выручка от реализации;

    Дебет 90.03 «Продажи» Кредит 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — 18 000 руб. – начислен НДС по реализации;

    Дебет 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 59 000 руб. – произведен зачет аванса от покупателя;

    Дебет 68.02 Кредит 76.АВ — 9 000 руб. – принят к вычету НДС с полученного аванса;

    Дебет 68.02 Кредит 51 — 9 000 руб. – уплачен в бюджет НДС с разницы между начисленным к уплате налогом и НДС, принятым к вычету (18 000 руб. – 9 000 руб.).

    Рассмотрим ситуацию, в которой договор, заключенный между поставщиком и покупателем, после перечисления аванса был расторгнут. В этом случае предварительная оплата возвращается покупателю, а НДС принимается к возмещению.

    В бухгалтерском учете организации-продавца данные операции оформляются записями:

    Дебет 62.02 Кредит 51 — 59 000 руб. – произведен возврат аванса покупателю;

    Дебет 68.02 Кредит 76.АВ — 9 000 руб. – принят к вычету НДС с возвращенного аванса.

    НДС с выданных авансов

    Выше мы рассмотрели порядок начисления и возмещения из бюджета НДС с авансов, полученных организацией-продавцом. При этом компания-клиент, перечислившая деньги в качестве предварительной оплаты, в свою очередь имеет право принять налог к вычету на основании «авансового» счета-фактуры, полученного от продавца.

    Полный перечень документов, являющихся основанием для вычета, приведен в пункте 9 статьи 172 НК РФ. К ним относятся следующие:

    — счет-фактура, выписанный продавцом при получении аванса;

    — платежные документы на перечисление предоплаты;

    — указание в договоре с поставщиком обязанности клиента уплатить аванс. Выполнение данного пункта является очень важным, поскольку в том случае, если заказчик по собственной инициативе произвел предоплату исполнителю при отсутствии данного положения в договоре, налоговые органы с большой долей вероятности откажут ему в возмещении НДС.

    Счет-фактуру, полученную от поставщика, при получении им аванса, клиент учитывает в книге покупок.

    После того как поставщик произвел отгрузку продукции (оказал услугу, выполнил работу) он предоставляет покупателю счет-фактуру на общую сумму реализации. Этот документ клиент также фиксирует в книге покупок.

    Для того, чтобы НДС не был принят к возмещению дважды, ранее учтенную счет-фактуру по авансу клиент отражает в книге продаж. Эта операция означает, что ранее принятый к вычету НДС с выданного аванса подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

    Бухгалтерский учет НДС с выданных авансов

    Воспользуемся условиями предыдущего примера.

    Бухгалтер организации-покупателя сделает следующие проводки:

    Дебет 60.02 Кредит 51 — 59 000 руб. – произведена предоплата поставщику;

    Дебет 68.02 Кредит 76.АВ — 9 000 руб. – принят к вычету НДС с выданного аванса.

    После получения офисной мебели от производителя бухгалтер сделает проводки:

    Дебет 10 Кредит 60.01 — 100 000 руб. – получена офисная мебель (в данном примере мы исходим из допущения, что каждая единица товара стоит менее 40 000 руб. и не подлежит включению в состав основных средств организации);

    Дебет 19 Кредит 60.01 — 18 000 руб. – учтен НДС со стоимости офисной мебели;

    Дебет 60.01 Кредит 60.02 — 59 000 руб. – произведен зачет аванса;

    Дебет 76.АВ Кредит 68.02 — 9 000 руб. – восстановлен к уплате в бюджет НДС с выданного аванса;

    Дебет 68.02 Кредит 19 — 18 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

    Соответственно, если договор поставки расторгнут и сумма выданного аванса возвращена покупателю, он так же обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету, к уплате в бюджет.

    Получить подробную консультацию по вопросам учета НДС с авансов, а также по другим вопросам можно у специалистов нашей компании по телефонам в Москве: +7 (495) 795-85-39, +7 (903) 713-67-52.

    Ссылка на основную публикацию
    Техосмотр газового оборудования в квартире
    Техосмотр газового оборудования в квартире Это значит, что у вас утечка газа ! **** Отсюда,сразу вспоминается старый советский фильм «Служили...
    Статья 10 структура системы образования
    Статья 10 Структура системы образования 1. Система образования включает в себя: 1) федеральные государственные образовательные стандарты и федеральные государственные требования,...
    Статья 120 трудового кодекса рф с комментариями
    Статья 120 ТК РФ. Исчисление продолжительности ежегодных оплачиваемых отпусков Новая редакция Ст. 120 ТК РФ Продолжительность ежегодных основного и дополнительных...
    Течет балкон на последнем этаже что делать
    Что делать если протекает балкон сверху Лоджия и балкон наиболее подвержены воздействию атмосферных неблагоприятных факторов. В основном это сильные дожди...
    Adblock detector